di Antonio Chiarello
1. La differenza tra prescrizione e decadenza
Accade con frequenza che i contribuenti nel contestare giudizialmente gli atti impositivi degli Enti locali, eccepiscano sia l’intervenuta decadenza che la prescrizione, come se per la medesima attività potessero trovare contestuale applicazione entrambi gli istituti. La questione non è di poco conto in quanto per la decadenza valgono gli effetti della notificazione del c.d. doppio binario, nel senso che il termine è rispettato allorquando il notificante abbia svolto tutta la sua attività come ad esempio aver consegnato l’avviso per la sua spedizione, a prescindere dalla data di ricezione dell’avviso da parte del destinatario, mentre la prescrizione si interrompe solo quando la richiesta di adempimento è giunta a conoscenza del soggetto obbligato. La prescrizione e la decadenza hanno, quindi, identica causa (l’inerzia) e identico effetto (la perdita di una posizione giuridica) ma la decadenza “è sanzionata con la perdita del diritto” viceversa “il diritto prescritto” non si estingue ma perde la propria forza, nel senso che l’ordinamento non lo tutela.
2. Prescrizione e decadenza nell’ambito dei tributi locali
Ebbene, per l’attività di accertamento dei tributi locali, il Legislatore ha previsto un termine di decadenza (art.1 co.161 L. n.296/2006), consequenzialmente è solo questo l’istituto che trova applicazione (Cfr. Cass. n. 23964/2024), mentre la prescrizione trova applicazione solo per le fasi del rapporto d’imposta successive alla definitività dell’avviso di accertamento, sicché, come ribadito dalla Corte di Cassazione (da ultimo con l’ord. n. 16893/2024) “… la pretesa tributaria resta soggetta, in fase di riscossione, al termine di prescrizione proprio del tributo. Tale principio si desume da quanto varie volte stabilito da questa Corte secondo cui il termine di decadenza concerne l’esercizio del potere impositivo-accertativo, non già quello di riscossione…”.
La prescrizione, pertanto, nell’ambito dei tributi locali, trova applicazione solo per la fase di riscossione coattiva, con la specificazione che la stessa sarà quella breve quinquennale (art.2948, co.4 c.c.) per le definitività amministrative (omessa impugnazione, sentenza di mero rito), stante la riconosciuta natura periodica dei tributi locali, mentre troverà applicazione quella decennale (art. 2946 c.c.) in caso di pretesa derivante da una sentenza irrevocabile di merito, ovvero a seguito di sentenza che ha statuito sulla pretesa tributaria in contestazione. Sul punto, la Corte di Cassazione con la recente ord. n.24997/2024 ha precisato che “….. in tema di riscossione delle imposte e delle sanzioni amministrative per la violazione di norme tributarie, non si applica il termine di prescrizione di dieci anni di cui all’art. 2953 cod. civ. ove la definitività dell’accertamento derivi non da una sentenza passata in giudicato, ma dalla dichiarazione di estinzione del processo tributario per inattività delle parti (cfr. Cass. V, n. 4574/2015, conforme n. 27265/2016; n. 7444/2022…”.
Manuale per la gestione e il controllo dei tributi locali dopo la riforma fiscale
Stante la necessità di rispettare gli equilibri di bilancio e assicurare all’ente solidità e risorse utili per il mantenimento di un adeguato livello di servizi da erogare alla cittadinanza, la gestione delle entrate locali assume sempre più un ruolo rilevante. La disponibilità di risorse non può infatti prescindere da una efficace attività di controllo e di verifica degli adempimenti in ambito di fiscalità locale diretti a contrastare i fenomeni di evasione ed elusione fiscale. Il presente volume propone agli operatori dell’ufficio tributi un’analisi dei presupposti delle entrate locali, al fine di comprendere le fonti della pretesa tributaria e le basi su cui si ancora l’attività accertativa. Altrettanto rilievo è riservato alla riorganizzazione degli uffici tributi, tenuto conto delle nuove procedure stabilite dall’obbligo del contraddittorio preventivo. Particolare attenzione viene posta anche alla redazione dell’atto di accertamento esecutivo da notificare al termine del confronto, in cui gioca un ruolo essenziale la motivazione “rafforzata”. Il volume esamina altresì numerose casistiche di controllo in ambito IMU, TASI, TARI e dell’Imposta di soggiorno, per le quali sono riportate le modalità di accertamento e gli orientamenti giurisprudenziali che si sono venuti a formare. Viene poi illustrata la modalità di redazione dell’atto di accertamento esecutivo, mettendo in risalto i suoi elementi essenziali, nonché gli errori da non commettere in sede di notifica. Interessante anche la parte dedicata agli istituti deflativi del contenzioso, utile per gestire i rapporti con i contribuenti nell’ottica di conseguire il raggiungimento di accordi stragiudiziali in conformità alla tax compliance, quale rapporto di collaborazione che deve guidare l’ente impositore nella sua attività di verifica. Il manuale è corredato da schemi e modelli utili per l’attività di accertamento, resi disponibili in formato editabile e personalizzabile nei contenuti aggiuntivi online.Stefania ZammarchiEsperta ed autrice di pubblicazioni in materia di tributi locali. Dottore commercialista e Revisore dei conti. Dirigente presso Unione di Comuni.
Stefania Zammarchi | Maggioli Editore 2024
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